Buna göre, serbest meslek erbabı olarak mimarlık faaliyetinde bulunmanız ve inşaat sözleşmesi ile başkasının arsası üzerine villa niteliğindeki binanın inşaatının yapılması işini üstlenmeniz nedeniyle, serbest meslek faaliyetinden ayrı olarak yaptığınız söz konusu faaliyetin ticari kazanç olarak vergilendirilmesi Herkesde veriyor, onları nasıl kurtarıyorsa, beni de öyle kurtarıyor. 4 daireli bina yapan müteahhitin verdiği cevapla, 100 daireli bina yapan verdiği cevap arasında fark yoktu. Türkiye’nin lokomotif sektörü olan İnşaat sektöründe böyle acı bir gerçek vardı. Peki ben ne yaptım? Yakın zamanda onlarca inşaat yapmıştık. İş arayan statüsündeki vatandaşlar için günlük 108,68TL, öğrenciler için 81,51TL, işsizlik ödeneği alanlar için 54,34TL zaruri gider ödemesi, 2. İşte Anne Projesi kapsamında 0-15 yaş arasında çocuğu olan, İş Kulübü faaliyetlerinden faydalanan ve akabinde işbaşı eğitim programlarına katılan kadınlara günlük Buyayındaki konuklarımız İnşaat Müh. Burak Tezgiden ve İnşaat Müh. Fırat Tekil. Kendileri Avrupa'nın büyük işler yapan yerel firmalarında iş fırsatı yakalam TanayCad. Esra Sokak Orakçı İş Merkezi No:12, ZC: 16120 Nilüfer BURSA / TÜRKİYE. F : +90 (224) 443 52 56. E : bilgi@orakci.com. sxWHSI1. Yurt Dışı İnşaat Onarım Montaj İstisna Doğan ÇENGEL Yeminli Mali Müşavir [email protected] GİRİŞ İnşaat sektörü ülkemizin lokomotif sektörlerinden biridir. Ticaret Bakanlığı’nın 2018 Yılı İnşaat Malzemeleri Sektör Raporuna göre Türkiye, temel inşaat malzemeleri üretimi ve ihracatı açısından dünyanın sayılı ülkeleri arasındadır. Özellikle çimento, inşaat demiri, demir-çelik inşaat aksamı ve ürünleri, plastik ve alüminyum inşaat malzemeleri, seramik, cam, boya, mermer, kablolar, elektrik malzemeleri ve ısıtma-soğutma cihazları, vb. ürünler yüksek üretim miktarıyla iç talebi karşılamakla kalmayıp kalitesi ile uluslararası pazarlarda rekabet avantajı elde etmektedir. Ticaret Bakanlığı’nın resmi sitesine göre yurtdışı müteahhitlik sektörümüz 1972’den 2018 Haziran ayı sonuna kadar 120 ülkede 366,5 milyar dolar değerinde proje üstlenmiştir. Yukarıda bahsi geçen rapora göre 2023 yılı ihracat hedefimiz olan 500 milyar doların 100 milyar dolarlık kısmının Yapı Malzemeleri sektörü tarafından gerçekleştirilmesi beklenmektedir. Elbette ki bu malzemelerin önemsenmeyecek bir kısmı yurt dışında faaliyette bulunan Türk müteahhitleri tarafından kullanılacaktır. Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj ile teknik hizmetlerden sağlanan gelirin vergilendirilmesine ilişkin talep edilen çok sayıda özelge bulunması hem bu sektörün yoğunluğunu hem de mükelleflerin uygulamada tereddütte kaldığının göstergesidir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN 5520 Sayılı KVK’nın 3/1. Maddesinde tam mükelleflerin kanunî veya iş merkezi Türkiye’de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler. Ancak KVK’nın 5/1/h maddesinde yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançların istisna kapsamında olduğu tek cümleyle ifade edilmiş olup, ayrıntılara KVK Genel Tebliği’nin 5/9 bölümünde yer verilmiştir. Buna göre; KVK’nın 5/1/h maddesi ile yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye’de genel sonuç hesaplarına aktarılan kazançlar, herhangi bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. Her ne kadar herhangi bir koşul aranmadığı ifadesi bulunsa da tebliğin ilerleyen kısımlarında bazı koşulların varlığı görülmektedir. Tebliğde istisnanın amacının; yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilcileri aracılığıyla yapılan ve yurt dışında vergilendirilen inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançların vergi yükü oranına bakılmaksızın, ayrıca yurt içinde de vergilendirilmesinin çifte vergilendirmenin önüne geçilmesi olduğu açıklanmıştır. Teknik Hizmetler Teknik hizmetler esas itibariyle inşaat, onarım ve montaj işleriyle ilgili olarak yürütülen planlama, projelendirme, mimarlık ve mühendislik, etüd, fizibilite, harita tasarım, metraj, keşif, idari ve teknik şartname ile ihale dosyası hazırlama, ihale değerlendirme, mesleki kontrollük, inşaat kontrollüğü, tasarım kontrollüğü, işletmeye alma danışmanlığı, proje ve yatırım yönetimi ve benzeri hizmetleri kapsamaktadır. İnşaat, onarım ve montaj işlerinin yurt dışında gerçekleştirilmesi için bir işyeri bulunması gerekir. Teknik hizmetlerin yurt dışındaki inşaat, onarım ve montaj işlerine bağlı olarak yapılma şartı bulunmamakla birlikte kurumların yurt dışında bir inşaat ve onarım işi varsa, buna bağlı teknik hizmetler ister Türkiye’de isterse yurt dışında yapılsın, elde edilen kazançlar istisnadan yararlanabilecekken, kurumların yurt dışında yaptıkları bir inşaat ve onarım işinin bulunmaması halinde ise ancak yurt dışında bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla yaptıkları teknik hizmetlerden elde edilen kazançlar için istisnadan yararlanılabilecektir. Yurt dışındaki inşaat, onarım ve montaj işine bağlı olmayan ve ayrıca bir işyeri veya daimi temsilci olmadan yapılan teknik hizmetler hizmet ihracatı olarak değerlendirilir. Kazancın Türkiye’ye Getirilmesi Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançların Türkiye’ye getirilmesi zorunluluğu olmayıp, kazançların Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikali istisna için yeterlidir. Kazancın fiilen Türkiye’ye getirilmesinin herhangi bir önemi olmayıp faaliyette bulunulan ülkede kazancı tasarruf edilebilmesi yeterlidir. Genel Sonuç Hesaplarına İntikal ve Uygulanacak Kur Genel sonuç hesaplarına intikalde faaliyette bulunulan yabancı ülke mevzuatına göre hesap döneminin kapandığı tarih ve yine ilgili ülke mevzuatına göre tespit edilen faaliyet sonucu dikkate alınacaktır. Yurt dışı faaliyet sonucunda elde edilen kazançlar elde edildiği dönem itibarıyla, Türkiye’de ilgili olduğu geçici vergi matrahının tespitinde de dikkate alınacak olup istisnadan yararlandırılacaktır. Uygulanacak kur ise hesaplara intikal ettirilmesi gereken tarihte TCMB’nin o gün için tespit ve ilan ettiği döviz alış kurudur. TCMB’ce tespit ve ilan olunmayan yabancı paralarda ise Maliye Bakanlığının Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tespit ve ilan ettiği kurlar dikkate alınacaktır. Yurt Dışında Yapılan İnşaat İşleri Nedeniyle, İşin Tamamlanmasından Sonra Ödenen Faiz ve Kur Farklarının Durumu Bu amaçla alınmış krediler için, inşaat işlerinin sona erdirilmesinden sonra ödenmesi gereken faiz ve kur farkları, yabancı ülkede bunları ödeyecek bir işletmenin kalmaması ve bu işe ilişkin olarak elde edilen hasılatın yurt dışındaki inşaata harcanan kredi tutarı kadar kısmının Türkiye’ye getirilmesi halinde, söz konusu kredi Türkiye’deki merkezin bir borcu haline gelmekte ve merkez tarafından ödenmesi zorunluluğu ortaya çıkmaktadır. Bu kredilere ilişkin olarak yurt dışındaki inşaat işlerinin sona ermesinden sonra doğan kur farkı ve faizler, merkezdeki kurum için ticari kazancın elde edilmesi ve idamesi için yapılmış bir gider niteliğinde olduğundan, genel esaslar çerçevesinde kurum kazancının tespitinde dikkate alınabilir. Geçici Olarak İhraç Edilen Makine ve Teçhizatın Türkiye’ye İthalinde Değerleme Aktiflerinde yer alan makine ve teçhizatları, yurt dışında yapılan inşaat işleri ile ilgili olarak yurt dışına geçici olarak ihraç etmeleri halinde, geçici olarak ihraç edilen ve işin bitiminde Türkiye’ye getirilen makine ve teçhizat ile ilgili olarak Türkiye’de amortisman ayrılmasına son verilir; işin bitiminde söz konusu makine ve teçhizatların Türkiye’ye ithalinde ise amortisman uygulaması kaldığı yerden devam eder. Türkiye’deki Merkez Genel Giderlerinden Yurt Dışında Yapılan İnşaat İşlerine Pay Verilmesi Türkiye’deki merkez genel giderlerinden, yurt dışında yapılan inşaat işlerine pay verilmesi gerekiyor ise yurt dışında gider kaydedilen bu payların Türkiye’de gider kaydedilmesi mümkün değildir. Yurt Dışında Yapılan İnşaat İşleri Nedeniyle, Merkez ve Şube Arasındaki Cari Hesapların Değerlemesi Yurt dışındaki işyerine merkez tarafından fatura düzenlenmek suretiyle ihraç olunan emtia ile yurt dışına yönelik olarak fatura düzenlenmek suretiyle yapılan hizmetlerden doğan dövize bağlı alacak ve borçların aynen mal veya hizmet ihracından doğan alacak ve borçlarda olduğu gibi değerlemeye tabi tutulacağı ve değerleme farklarının vergi matrahının tespitinde dikkate alınacakken diğer para hareketleri gerçek bir alacak ve borç niteliği taşımadığından değerlemeye gerek bulunmamaktadır. Yurt Dışında Tamamlanmış İşlere İlişkin Kazançların Türkiye’ye Getirilmesi Halinde Kur Farklarının Durumu İstisna uygulamasına konu olan ve yurt dışında yapılıp tamamlanan işlerden doğan kazancın Türkiye’ye getirilmesi halinde, söz konusu yabancı paraların değerlemesinden kaynaklanan kur farklarının istisna kazançla ilişkilendirilmesi mümkün değildir. Yurt Dışında Devam Etmekte Olan İşlere İlişkin Hasılatın Türkiye’ye Getirilmesi Halinde Kur Farklarının Durumu Yurt dışında yapılmakta olan işlerden elde edilen hasılatın Türkiye’ye döviz olarak getirilmesi halinde, anılan işlerin tamamlandığı geçici vergilendirme dönemine kadar söz konusu yabancı paraların değerlemesinden kaynaklanan kur farkları istisna kapsamında değerlendirilebilecektir. Bununla birlikte söz konusu uygulamada yurt dışında gerçekleştirilen her bir iş bağımsız olarak değerlendirilir. Yurt Dışında Yapılan İnşaat Onarım Montaj İşleri ile Teknik Hizmet Faaliyetlerinin Zararla Sonuçlanması KVK’nın 5/3 maddesinde “İştirak hisseleri alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesi kabul edilmez.” denmek suretiyle bu faaliyetlerin zararla sonuçlanması halinde zararın kurumlar vergisi matrahından indirilmesinin mümkün olmadığını belirtmemiz gerekir. Kurumlar Vergisinde Benzer İstisnalar KVK 5/1/b maddesiyle kanunî ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki şirketlerin sermayesine iştirak eden kurumların, bu iştiraklerinden elde ettikleri kazançların belli şartlarda istisna kapsamına alınmıştır. Ancak bu maddenin dördüncü alt bendinin ikinci paragrafında yurt dışındaki inşaat, onarım, montaj işleri ve teknik hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre ayrı bir şirket kurulmasının zorunlu olduğu durumlarda, özel amaç için kurulduğunun ana sözleşmelerinde belirtilmesi ve fiilen bu amaç dışında faaliyetinin bulunmaması şartıyla, söz konusu şirketlere iştirak edilmesinden elde edilen kazançlar için bu bentte belirtilen şartlar aranmayacağı belirtilmiştir. KVK 5/1/g kapsamında kurumların yurt dışında bulunan iş yerleri veya daimî temsilcileri aracılığıyla elde ettikleri aşağıdaki şartları taşıyan kurum kazançları kurumlar vergisinden istisnadır. 1 Bu kazançların, doğduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az % 15 oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması, 2 Kazançların elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması, 3 Ana faaliyet konusu, finansal kiralama dahil finansman temini, sigorta hizmetlerinin sunulması veya menkul kıymet yatırımı olan kurumlarda, bu kazançların doğduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az Türkiye’de uygulanan kurumlar vergisi oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması toplam vergi yükü, KVK 5/1/b bendindeki tanıma göre tespit edilir. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNUYÖNÜNDEN 3065 Sayılı KDVK’nın 1/1’inci maddesinde, ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu hüküm altına alınmıştır. Kanunun 6. maddesinde ise işlemlerin Türkiye’de yapılmasının, malın teslim anında Türkiye’de bulunmasını, hizmetin Türkiye’de yapılmasını veya hizmetten Türkiye’de faydalanılmasını ifade ettiği belirtmiştir. Bu çerçevede yurt dışında yapılan inşaat onarım montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlar katma değer vergisinin konusuna girmemektedir. Ancak yurt dışındaki işyerine gönderilen inşaat malzemesi ve yapılan hizmetler KDVK’nın 11. Maddesi gereği ihracat hükmünde olup istisna kapsamındadır. Ayrıca ihracat kapsamındaki teslimler için KDV Uygulama Genel Tebliği çerçevesinde yüklenilen KDV’nin iadesi mümkündür. DAMGA VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN 488 sayılı DVK’nın bu Kanuna ekli 1 sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 9. Maddesinde ise ekli 2 sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisinden istisna olduğu belirtilmiştir. 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun ek 2. maddesinde, döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemlerle ilgili olarak düzenlenen kağıtların damga vergisinden müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır. Ayrıca DVK’nın ek 2. maddesi hükmünün uygulamasına ilişkin 1 Seri Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında Tebliğin “ Diğer Döviz Kazandırıcı Faaliyetler” başlıklı bölümünde; “ Yurt dışına yönelik olarak gerçekleştirilecek müteahhitlik, müşavirlik, yazılım ve mühendislik hizmetleri gibi döviz kazandırıcı hizmet projeleri” döviz kazandırıcı faaliyetler arasında sayılmıştır. Bu ifadelerden yurt dışında yapılan inşaat onarım montaj işleri ile teknik hizmetler nedeniyle düzenlenecek kağıtların damga vergisinden istisna olduğu anlaşılması gerekir. GÜMRÜK MEVZUATI YÖNÜNDEN Türkiye’den yurt dışındaki işyerine gönderilen eşya ihracat rejimine tabidir. Yurt Dışı Müteahhitlik Ve Teknik Müşavirlik Hizmetleri Kapsamında Yapılacak İhracat Ve İthalata İlişkin Tebliğ Serbest Bölgeler 2013/1 kapsamında yurt dışı müteahhitlik ve teknik müşavirlik hizmetlerinin yapılabilmesi amacıyla yurt dışında iş yapan firmalar burada kullanacakları makine, teçhizat ve ekipmanı geçici olarak ihraç edebilirler. Süre, firmaya verilen geçici ihraç izin süresinin bitiminden önce başvurulması kaydıyla Yurt Dışı Yatırım ve Hizmetler Genel Müdürlüğü tarafından uzatılabilir. UYGULAMA Kurumlar vergisi beyannamesinde, yurt dışında yapılan inşaat onarım montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlar ticari bilanço karına 28 numaralı satır dahil edilecek olup safi kazancın yurt dışında elde edilen kısmı 81 numaralı satır ayrıca belirtilecektir. İstisna kısmı, Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna Ve İndirimlerde yer alan Yurtdışı İnşaat ve Onarma İşlerinden Sağlanan Kazançlar Mad. 5/1-h 41 numaralı satırına yazılarak istisnadan faydalanılabilecektir. Dikkat edilmesi gereken husus bu işler nedeniyle elde edilen kazancın ticari bilanço kârı satırına ilave edilmemesi halinde vergi zıyaına neden olunacağıdır. Yurt dışındaki işyeri adına Türkiye’den gönderilen malzemeler için düzenlenen faturalar ihracat hükmünde olduğundan KDV Beyannamesinde tam istisna kapsamında beyan edilerek yüklenilen katma değer vergisinin Uygulama Tebliği kapsamında iadesi mümkündür. Ayrıca yine Türkiye’den yurt dışına gönderilen malzemeler için düzenlenen faturalar VUK Tebliği kapsamında Ba ve Bs bildirimine dahil edilmelidir. ÖZELLİKLİ BAZI HUSUSLAR 1- Alt taşeron olarak yurt dışında bulunan iş yeri veya daimi temsilci aracılığı ile yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlar Türkiye’deki genel sonuç hesaplarına intikal ettirilecek kazançların, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının h bendine göre istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli 62030549-125[5-2016/372]-541480 Sayılı Özelgesi. 2- Yurt dışında bulunan şube tarafından yapılmakta olan inşaat işinin devamı sırasında elde edilen hasılatın, bankaların vadeli-vadesiz hesaplarında değerlendirilmesi veya grup şirketlerine borç olarak verilmesi halinde, bu faaliyetlerden elde edilen faiz gelirlerinin yurt dışı kazancıyla ilişkilendirilmesi mümkün bulunmadığından, söz konusu gelirler ile bu gelirlerin değerlemesinden kaynaklanan kur farklarının Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının h bendi uyarınca Kurumlar Vergisi istisnası kapsamında değerlendirilmeyeceği ve ilgili dönemler itibariyle yıllık olarak vergilendirileceği tabiidir Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, 38418978-125[5-15/5]-929 Sayılı Özelgesi. 3- Yurt dışında yapılan montaj işi dolayısıyla elde edilen istisna kazanca ilişkin yapılan ödemelerden kesilen vergilerin yurt içinde hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilmesi mümkün bulunmamaktadır Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, Sayılı Özelgesi. 4- Ortak Girişim tarafından yurt dışında yapılacak inşaat işinden elde edilerek Türkiye’de genel sonuç hesaplarına aktarılacak kazançlar için 1 seri numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “ bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının h bendinde belirtilen istisnadan yararlanılması mümkündür İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, 5-1770 Sayılı Özelgesi. 5- Yurt dışında yapılacak olan peyzaj uygulama projeleri ve bu projelere ait uygulama detayları gibi teknik hizmetlerden elde edilerek Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilecek kazancın, söz konusu teknik hizmetlerin yurt dışında bulunan bir işyeri veya daimi temsilci tarafından yapılması halinde Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-h maddesi hükmüne göre kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, Sayılı Özelgesi. 6- Şartları taşıması halinde tam mükellef bir tüzel kişi ile iş ortaklığı kurulması mümkün olup yurt dışında yapılacak inşaat işi dolayısıyla bu iş ortaklığı tarafından elde edilecek kazançlar Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının h bendi uyarınca kurumlar vergisinden istisna edilebilecektir. Öte yandan, söz konusu inşaat işinin, bir iş ortaklığı kurulmaksızın adi ortaklık şeklinde gerçekleştirilmesi halinde de adi ortaklığın kurumlar vergisi mükellefi ortakları, ortaklık faaliyetinden kendi paylarına düşen kârlarını geçici ve yıllık kurumlar vergisi beyannamesine dahil ederek kurumlar vergisi istisnasından yararlanabileceklerdir İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, 5-709 Sayılı Özelgesi 7- Müteahhitlik kapsamında proses dizaynı ile tüm mühendislik hizmetleri ile sözleşme kapsamında yerine getirileceği belirtilen montaj hizmetlerinin yurt dışında bulunan iş yeri veya daimi temsilci aracılığı ile yapılması halinde bu iş dolayısıyla elde edilerek Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançların Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-h maddesine göre vergiden istisna edilmesi gerekmektedir. Ancak mekanik ekipmanların, yedek parçaların, kitlerin temini gibi teslim niteliğindeki işlemlerin söz konusu istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Öte yandan; taahhüt edilen söz konusu işte kullanılmak üzere bir kısmını yurtdışından, diğer bir kısmını ise yurt içinden temin edilen ve kendi atölyenizde üreterek son ürün halinde yurt dışına sevk edilen malzemelerin ihracından sağlanan kazanç, yurt dışı montaj işinden sağlanan kazanç olarak nitelendirilemez Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, 38418978-125[5-13/9]-429 Sayılı Özelgesi. 8- Yurt dışındaki inşaat ve onarım işlerinin Türkiye’de mukim bir firmanın yurt dışındaki bir şubesine ya da bir yabancı ülke firmasına taahhüt edilmiş olması sözü edilen faaliyetten elde edilecek kazancın kurumlar vergisinden istisna tutulmasına engel teşkil etmez. Ancak, bahse konu ülkede yapılacak taahhüt işinden elde edilecek kazancın anılan istisnadan yararlanabilmesi için, şirketinizce bu işe ilişkin düzenlenecek faturalara yurt dışında yapılan bir iş için olduğuna ilişkin şerh konulması, düzenlenen bu faturanın da yalnızca yurt dışı inşaat işlerine ilişkin kazancın tespitinde dikkate alınarak Türkiye’deki kazancın tespitine ilişkin kayıtlarda izlenmemesi ve Türkiye’deki kazancın tespitinde dikkate alınmaması; bahse konu işin yurt dışında şirketinizce taahhüt edilerek yapıldığının ilgili makamlardan alınacak belgelerle tevsik edilmiş olması gerekir. Ayrıca … yurt dışında yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisinin konusuna girmeyeceği tabiidir. Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, Sayılı Özelgesi. 9- Yurt dışı inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançların kurumlar vergisinden müstesna tutulabilmesi için gerekli şartlardan bir tanesi de; bu tür faaliyetlerin yurt dışında bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla yapılmış olmasıdır. Yabancı devletinin içinde bulunduğu koşullar nedeniyle henüz şube kuruluşunun yapılamamış olması istisnadan faydalanılmasına engel teşkil etmeyecektir. Ancak, gerek ana merkez tarafından Türkiye’den yurt dışına gönderilen malzemeler dışında kalan malzemeler için düzenlenecek faturalarda gerekse tahsil edeceğiniz hak edişler için merkezinizden kesilecek faturalar ile yurt dışında mukim satıcılar tarafından Şirketinizin ana merkezi adına düzenlenecek faturalarda; faturanın yurt dışında yapılan söz konusu iş için düzenlendiğine ilişkin şerh konulması ve yurt dışında bahse konu işin Şirketiniz tarafından taahhüt edilerek yapıldığının ilgili makamlardan alınacak belgelerle talep edildiğinde tevsik edilmesi gerektiği ise tabiidir. İlgili ülke mevzuatına göre şube açılışınız gerçekleştikten sonra faturalaşmanın söz konusu şube üzerinden yerine getirilmesi gerekmektedir. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, 64597866-125[5/1-h-2015]-191 Sayılı Özelgesi. 10- Ambar Onarımı ve Gemilerin Bakımının yapılması işi yurtdışında yapılan onarım ve montaj işi kapsamında olup, bu hizmetlerin yurt dışında bulunan işyeri veya daimi temsilciler aracılığıyla gerçekleştirilmesi ve bu iş dolayısıyla elde edilen kazancın Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi halinde söz konusu kazançların 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının h bendine göre kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, 93767041-125[5/h-2014/2]-120 Sayılı Özelgesi. 11- KVK’nın dayanılarak yapılan vergi kesintisi, Türkiye’de Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamında yapılan ve birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerine ilişkin hüküm ifade etmekte olup, yurt dışında yapılan ve birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinin bu kapsamda değerlendirilmesi mümkün değildir. Bu nedenle yabancı ülkede yapılan ve TC Hazinesi tarafından karşılanan karayolu yapım işi her ne kadar yıllara sirayet eden mahiyette olsa da yurt dışında yapıldığından Gelir Vergisi Kanunu’nun 42 nci maddesi kapsamında değerlendirilmeyecek olup, Karayolları Genel Müdürlüğü tarafından şirketinize yapılan hak ediş ödemeleri üzerinden tevkifat yapılmaması gerekir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, Sayılı Özelgesi. 12- Şirketinizin Türkiye’de yerleşik bir firmadan taşeron olarak üstlendiği ve yurt dışında bina yapım inşaatı işi her ne kadar yıllara sirayet eden mahiyette olsa da yurt dışında yapıldığından Gelir Vergisi Kanununun 42. maddesi kapsamında değerlendirilmeyecek olup işveren firma tarafından şirketinize yapılan hak ediş ödemeleri üzerinden tevkifat yapılmayacaktır Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, Sayılı Özelgesi. SONUÇ KVK 5/1/h maddesi kapsamında yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançlar istisna kapsamındadır. İnşaat, onarım ve montaj işlerinin yurt dışında gerçekleştirilmesi için bir işyeri bulunması gerekirken teknik hizmetlerin yurt dışındaki inşaat, onarım ve montaj işlerine bağlı olarak yapılma şartı bulunmamakla birlikte kurumların yurt dışında bir inşaat ve onarım işi varsa, buna bağlı teknik hizmetler nerede verilirse verilsin elde edilen kazançlar istisnadan yararlanabilir. Kurumların yurt dışında yaptıkları bir inşaat ve onarım işinin bulunmaması halinde ise ancak yurt dışında bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla yaptıkları teknik hizmetlerden elde edilen kazançlar istisnadan yararlanılabilecektir. Söz konusu işler KDVK kapsamında ya katma değer vergisinin konusuna girmemektedir ya da ihracat istisnasından faydalanabilmektedir. Damga vergisi kanunu açısından döviz kazandırıcı işlerden olduğundan bu kapsamdaki işler için düzenlenen kağıtlar damga vergisinden istisnadır. Ayrıca yurtdışında kullanılacak makine, teçhizat ve ekipman geçici olarak yurt dışına ihraç edilebilir. Kaynaklar – 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ve 1 Seri Numaralı Kurumlar Vergisi Tebliği, – 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu ve Uygulama Genel Tebliği, – 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu, – 488 Sayılı Damga Vergisi Kanunu, – Ticaret Bakanlığı’nın 2018 Yılı İnşaat Malzemeleri Sektör Raporu, – Yurt Dışı Müteahhitlik Ve Teknik Müşavirlik Hizmetleri Kapsamında Yapılacak İhracat Ve İthalata İlişkin Tebliğ Serbest Bölgeler 2013/1, – İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli 62030549-125[5-2016/372]-541480 Sayılı Özelgesi, – Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, 38418978-125[5-15/5]-929 Sayılı Özelgesi, – Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, Sayılı Özelgesi, – İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, 5-1770 Sayılı Özelgesi, – Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, Sayılı Özelgesi, – İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, 5-709 Sayılı Özelgesi, – Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, 38418978-125[5-13/9]-429 Sayılı Özelgesi, – Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, Sayılı Özelgesi, – Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, 64597866-125[5/1-h-2015]-191 Sayılı Özelgesi, – Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, 93767041-125[5/h-2014/2]-120 Sayılı Özelgesi, – Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, Sayılı Özelgesi, – Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nın Tarihli, Sayılı Özelgesi. Umman işçi alımı, iş imkanları, Umman'da çalışma, işçi maaşları ve yaşam Yurtdışında çalışmak ve yurtdışında iş imkanlarından faydalanmak söz konusu olduğunda Umman da bu noktada değerlendirilebilecek ülkeler arasında öne çıkanlardan bir tanesi. Dolayısıyla yurtdışı iş arayışında olan adaylar Umman’daki iş imkanlarını ve iş olanaklarını araştırarak bu ülkede de kendilerine uygun yurtdışı işler bulma şansına sahipler. Coğrafi olarak Güneybatı Asya’da Arap Yarımadası’nın güneydoğusunda bulunan ve yaklaşık olarak 5 milyon kadar bir nüfusa sahip olan Umman’ın Hint Okyanusu ve Basra Körfezi’ne kıyısı olmakla birlikte Suudi Arabistan, Yemen ve Birleşik Arap Emirlikleri ile komşudur. Peki Umman’da yurtdışı iş imkanları neler, hangi sektörlerde çalışılabilir, işçi maaşları ne kadar, yaşam pahalı mı, işçi alımı ve işçi götüren firmalar, eleman arayan şirketler var mı? Şimdi kısa kısa bunlara değinelim. Ekonomisi çok büyük oranda petrole ve petrol endüstrisine bağlı olan Umman son 50 yılda petrol ve petrol ürünleri ticareti ile ekonomi alanında oldukça önemli bir sıçrama yapmış, söz konusu bu ekonomik gelişme ülkede yaşayanların refah seviyesine de önemli bir katkı sağlamıştır. Petrolden çok büyük gelirler elde etmesine rağmen Umman yönetimi önümüzdeki dönem planları çerçevesinde petrol dışı bazı sektörlerin gelişmesini de istiyor ve bu kapsamda tarım, balıkçılık, inşaat, imalat, lojistik, enerji, madencilik ve turizm sektörlerine önemli ölçüde destek vermeyi planlıyor. Bu açıdan bakıldığında Umman’da petrol ve gaz sektörü başta olmak üzere söz konusu bu sektörler yeni iş imkanları ve iş olanakları sağlayan alanlar olarak öne çıkıyor. Bunlar arasında turizm son yıllarda Umman’da oldukça fazla yatırım alan, iş fırsatları sağlayan ve çok sayıda işçi alımının yapıldığı sektörlerden bir tanesi olarak dikkat çekiyor. En önemli ve nüfus yoğunluğunun en fazla olduğu şehirleri Maskat ve Salalah olan Umman’da başkent Maskat ticari, insani ve bürokratik yoğunluğun en fazla olduğu şehir. Para birimi Umman Riyali kısa adıyla OMR olmakla birlikte Umman Riyalinin TL cinsinden değeri de günümüzde oldukça yüksektir Hemen hemen Dolar’ın 3 katı, Euro’nun 2 katı. Umman’da İş İmkanları ve İş Olanakları Yukarıda da değindiğimiz üzere yurtdışında çalışmak, yurtdışı işçi alımlarından ve yurtdışı iş imkanlarından yararlanmak isteyen kişiler için coğrafi olarak Asya’da bulunan ve petrol zengini ülkelerden biri olan Umman çeşitli sektörlerde ve alanlarda iş olanakları sağlıyor. Yüksek oranda petrol üretimi ve petrol ürünlerine dayalı bir ekonomiye sahip olan ülkede hizmet sektörü ve sanayi sektörü en önemli sektörler olarak öne çıkarken, ülke ekonomisi genel olarak %50 sanayi ve %50 hizmet sektörü olarak şekillenmiş durumda. Dolayısıyla Umman’da iş imkanları ve yurtdışı işçi alımı noktasında çok sayıda alanda iş aramak ve iş bulmak mümkün görünüyor. Petrol ve gaz dışında ülkenin son yıllarda turizm, inşaat, tarım, lojistik, balıkçılık, ulaşım, enerji, imalat ve madencilik gibi sektörlere de önemli yatırımlar yapması söz konusu bu sektörlerdeki işçi alımını ve iş imkanlarını arttırıyor. Bunlar arasında özellikle turizm ve inşaat sektörü son yıllarda oldukça fazla yatırım alan ve hareketlenen sektörler arasında öne çıkarken, altyapı ve üstyapı projelerine verilen ağırlıkla birlikte Umman inşaat sektöründe iş yapan inşaat firmaları ve inşaat projeleri üreten inşaat şirketlerinin sayısı da hızla artıyor. Özellikle liman projeleri, yol ve köprü projeleri, havalimanı projeleri, tesis projeleri ve yine diğer yandan turizm sektörüne yönelik otel ve konaklama tesis projeleri inşaat sektörünün hareketlenmesini sağlıyor. Umman’da iş yapan turizm firmaları ve inşaat şirketleri işçi alımı dışında diğer sektörlerde de işçi alımlarından yararlanarak iş imkanlarından faydalanmak mümkün. Özellikle ilk etapta tarım, balıkçılık, lojistik, hizmet sektörü, madencilik gibi alanlarda da vasıflı işçi ve vasıfsız düz işçi olarak iş arama ve iş bulma imkânınız var. Umman’da ilk etapta işe başladıktan sonra yeni işler araştırarak daha iyi iş imkanları yakalayabilir ve yine İngilizce ve Arapça dil bilgisine sahip iseniz daha iyi işlerde çalışma ve daha iyi maaşlar alma şansı yakalayabilirsiniz. Şu yazımıza da göz atarak daha fazla bilgi edinebilirsiniz Arap Ülkelerinde İş Yapan Türk İnşaat Firmaları Umman Çalışma Vizesi Umman’da iş arayan ve çalışmak isteyen bir Türk vatandaşı iseniz ülkede çalışmak için yasal prosedür gereği ve yabancı bir işçi olarak çalışma vizesi almanız gerekmektedir. Peki Umman’da çalışma vizesini nasıl alacaksınız? Umman’da yabancı bir işçi olarak çalışmak için öncelikle Umman’da herhangi bir şirkette veya firmada iş bulmanız ve işe kabul edilmeniz gerekiyor. Umman’a işçi götüren firmalar veya eleman arayan şirketler ile anlaştıktan sonra şirket tarafından size gönderilecek resmî belgeler ile Umman Konsolosluğu’na vize başvurusu yapabilirsiniz. Konsolosluk belgeleri inceleyip çalışma vizesi başvurunuzu değerlendirdikten sonra eğer herhangi bir engel yok ise en kısa sürede Umman çalışma vizesini çıkaracaktır. Umman Çalışma Bakanlığı üzerinden 2 yıla kadar geçerli olan çalışma vizesi alınabilmekte ve süre sonunda gerekli şartlar sağlandığı takdirde vize uzatılabilmektedir. Umman’da İşçi Maaşları ve Yaşam Maliyeti Umman’da yurtdışı iş ve çalışma söz konusu olduğunda öne çıkan en önemli konulardan bir tanesi de doğal olarak işçi maaşları ve ne kadar para kazanılabileceği. Peki Umman’da asgari ücret ne kadar, ortalama işçi maaşları ne durumda? Kısaca buna değinelim. Yabancı bir ülkede işçi maaşları konusunda yol gösterici en önemli kriterlerden biri asgari ücrettir. Asgari ücret bağlamında bakıldığında günümüzde Umman’da yerli bir işçi en düşük asgari ücret olarak 325 Riyal yani yaklaşık 850 Dolar kazanmaktadır. Ortalama işçi ve eleman maaşları ise 500 ile 650 Umman Riyali civarında yani yaklaşık olarak 1300 Dolar ile 1700 Dolar arasında bulunmaktadır. Tabi ki çalışacağınız şirket, çalışacağınız pozisyon, deneyimli vasıflı veya deneyimsiz vasıfsız düz işçi olup olmamanız alacağınız maaşı etkileyen önemli unsurlar olarak göz önünde bulundurulmalıdır. Yine de ister düz vasıfsız işçi olarak ister deneyimli işçi olarak çalışın Umman’da alacağınız maaşlar Türk Lirası cinsinden oldukça iyi rakamlara ulaşabilir. Şu yazımız da ilginizi çekebilir Yurtdışında İşçi Maaşları Ne Kadar? Özellikle İngilizce ve Arapça dil bilgisine sahip olan deneyimli kişiler Umman’da 1700 Dolar ile 3000 Dolar arasında maaşlarla dahi iş bulabilmekte ve çalışabilmektedir. İnşaat sektöründe çalışan inşaat işçisi ve inşaat ustası adaylar da ortalama olarak 1500 Dolar ile 2000 Dolar arasında aylık ortalama maaşlar alabiliyorlar. Diğer bazı pozisyonlara göre maaşlar şöyle İnşaat İşçisi – Dolar Hizmet Sektörü İşleri Dolar Ortalama Kaynak Ustası Dolar Vinç Operatörü Dolar Mimar Dolar Makine Mühendisi Dolar Mühendis Dolar Elektrik Mühendisi Dolar Yazılım veya Bilişim Uzmanı Dolar Proje Yöneticisi Dolar Dişçi Ve Doktor Dolar Umman’da Yaşam Pahalı Mı? Umman’da çalışma ve yaşam söz konusu olduğunda merak edilen konulardan bir tanesi de Umman’da yaşam pahalı mı, yaşam giderleri ne durumda. Bilindiği üzere yurtdışında çalışırken bir de bulunduğunuz ülkede yaşamak için harcanan giderler söz konusu. Özellikle çalıştığınız şirket size konaklama, yemek gibi belli başlı imkanlar sunmuyorsa alacağınız maaşın büyük bölümünü yaşamak için harcamak zorunda kalıyorsunuz. Peki Umman’da yaşam giderleri ne kadar, yaşam pahalı mı, ev kiraları ne kadar, yemek fiyatları yüksek mi? Kısaca değinelim. Umman’da özellikle ev kiraları maaşın büyük bölümünü kapsar. Günümüzde Umman’da bir ev kiralamak için minimum aylık 550 – 700 dolar vermeniz gerekli. Diğer yandan standart olarak gıda ve beslenme harcamaları da aylık ortalama 350 – 400 dolar arasındadır. Ulaşım da önemli gider kalemlerinden biri. Şehir içi ulaşımda otobüs kullanacaksınız aylık 40 Dolara kart alabilirsiniz.

inşaat mühendisi yurtdışına nasıl gider